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剛剛才知道,企稅匯繳竟然暗藏了那么多玄機……

財營網  2020-03-25【

  前段時間,上海稅友財稅就企業所得稅匯算清繳分專題給大家進行梳理。首先,讓我們回憶下講過哪些內容: 捐贈扣除篇、小微優惠篇、總分機構納稅篇、研發加計篇、費用扣除篇。今天小編就 固定資產一次性扣除篇、高新技術企業篇,給大家繼續進行梳理。

  如果還沒了解過之前內容的小伙伴,可以進行閱讀復習!

  企稅匯繳之固定資產一次性扣除

  一、固定資產一次性扣除政策涉及哪些文件?

  固定資產一次性扣除政策主要涉及以下4個文件:

  (一)《財政部 稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號);

  (二)《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號);

  (三)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第8號);

  (四)《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)。

  二、固定資產一次性扣除政策的主要內容是什么?

  (一)企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

  (二)對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備,允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。自2020年1月1日起實施,截止日期視疫情情況另行公告。

  三、設備、器具是指什么?

  設備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

  四、購進的形式有哪些?單位價值如何確定?

  購進,包括以貨幣形式購進或自行建造,其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產;以貨幣形式購進的固定資產,以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出確定單位價值,自行建造的固定資產,以竣工結算前發生的支出確定單位價值。

  五、固定資產購進時點如何確認?

  固定資產購進時點按以下原則確認:以貨幣形式購進的固定資產,除采取分期付款或賒銷方式購進外,按發票開具時間確認;以分期付款或賒銷方式購進的固定資產,按固定資產到貨時間確認;自行建造的固定資產,按竣工結算時間確認。

  六、一次性扣除的時點如何確定?

  企業所得稅法實施條例規定,企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產稅前扣除的一種特殊方式,因此,其稅前扣除的時點應與固定資產計算折舊的處理原則保持一致。固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。比如,某企業于2018年12月購進了一項單位價值為300萬元的設備并于當月投入使用,則該設備可在2019年一次性稅前扣除。

  七、企業選擇享受一次性稅前扣除政策的,其資產的稅務處理是否要與會計處理一致?

  企業在享受一次性稅前扣除政策時,不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。企業選擇享受一次性稅前扣除政策的,其資產的稅務處理可與會計處理不一致。

  八、固定資產一次性扣除政策是否可以自行選擇?

  企業根據自身生產經營核算需要,可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的,以后年度不得再變更。以后年度不得再變更的規定是針對單個固定資產而言,單個固定資產未選擇享受的,不影響其他固定資產選擇享受一次性稅前扣除政策。

  九、疫情防控重點保障物資生產企業如何享受固定資產一次性扣除政策?

  十、固定資產一次性扣除政策主要留存備查資料有哪些?

  企業按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規定辦理,主要留存備查資料如下:

  (一)有關固定資產購進時點的資料(如以貨幣形式購進固定資產的發票,以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明,自行建造固定資產的竣工決算情況說明等);

  (二)固定資產記賬憑證;

  (三)核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。

  十一、固定資產一次性扣除納稅申報舉例

  2018年10月,甲企業購入一臺單位價值300萬元的機器設備(假設該企業就此一個設備),預計折舊年限10年,殘值為0,則會計核算每月計提折舊額2.5萬(=300/10/12),如何進行年度納稅申報?

  2018年度填報:

  1、第3行“(二)飛機、火車、輪船、機器、機械及其他生產設備”

  (1)第1列“資產原值”、第4列“資產計稅基礎”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報300萬元;

  (2)第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計折舊、攤銷額”填報5萬元;

  (3)第9列“納稅調整金額”填報-295萬元。

  2、第10行“(三)固定資產一次性扣除”

  (1)第1列“資產原值”、第4列“資產計稅基礎”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報300萬元;

  (2)第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計折舊、攤銷額”、第6列“享受加速折舊政策的資產按稅收一般規定計算的折舊、攤銷額”填報5萬元;

  (3)第7列“加速折舊、攤銷統計額”填報295萬元(=300-5)。

  2019年度

  1、第3行“(二)飛機、火車、輪船、機器、機械及其他生產設備”

  (1)第1列“資產原值”、第4列“資產計稅基礎”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報300萬元;

  (2)第2列“本年折舊、攤銷額”填報30萬元;

  (3)第3列“累計折舊、攤銷額”填報35萬元;

  (4)第5列“稅收折舊、攤銷額”填報0元;

  (5)第9列“納稅調整金額”填報30萬元。

  企稅匯繳專之高新技術企業

  高新技術企業在我國經濟發展中占有十分重要的戰略地位,是發展高新技術產業的重要基礎,同時也是調整產業結構、提高國家競爭力的生力軍。為鼓勵和支持高新技術企業的發展,國家出臺了相關稅收優惠政策。高新技術企業經認定后,減按15%的稅率征收企業所得稅。

  為幫助廣大企業更好地了解并享受高新技術企業優惠政策,我們編制了本期專題,供參考。

  一、認定高新技術企業須同時滿足什么條件?

  (一)企業申請認定時須注冊成立一年以上;

  (二)企業通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式,獲得對其主要產品(服務)在技術上發揮核心支持作用的知識產權的所有權;

  (三)對企業主要產品(服務)發揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍;

  (四)企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%;

  (五)企業近三個會計年度(實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算,下同)的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求:

  1、最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業,比例不低于5%;

  2、最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業,比例不低于4%;

  3、最近一年銷售收入在2億元以上的企業,比例不低于3%。

  其中,企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%;

  (六)近一年高新技術產品(服務)收入占企業同期總收入的比例不低于60%;

  (七)企業創新能力評價應達到相應要求;

  (八)企業申請認定前一年內未發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為。

  二、高新技術企業研究開發費用的歸集范圍有哪些?

  (一)人員人工費用。包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務費用。

  (二)直接投入費用。是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括:直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。

  (三)折舊費用與長期待攤費用。折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費;長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

  (四)無形資產攤銷費用。是指用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。

  (五)設計費用。是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造,進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。

  (六)裝備調試費用與試驗費用。裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用,包括研制特殊、專用的生產機器,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等活動所發生的費用。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍;試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。

  (七)委托外部研究開發費用。委托外部研究開發費用是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用(研究開發活動成果為委托方企業擁有,且與該企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。

  (八)其他費用。其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%,另有規定的除外。

  三、高新技術企業證書上注明的發證時間是具體日期,其享受優惠期間是如何規定的?

  企業獲得高新技術企業資格后,自高新技術企業證書注明的發證時間所在年度起申報享受稅收優惠。例如,A企業取得的高新技術企業證書上注明的發證時間為2019年11月25日,A企業可自2019年度1月1日起連續3年享受高新技術企業稅收優惠政策,即享受高新技術企業稅收優惠政策的年度為2019、2020和2021年。

  四、高新技術企業資格期滿當年如何申報納稅?

  企業的高新技術企業資格期滿當年,在通過重新認定前,其企業所得稅暫按15%的稅率預繳,在年底前仍未取得高新技術企業資格的,應按規定補繳相應期間的稅款。如,A企業的高新技術企業證書在2019年9月30日到期,在2019年季度預繳時企業仍可按高新技術企業15%稅率預繳。如果A企業在2019年年底前重新獲得高新技術企業證書,其2019年度可繼續享受稅收優惠。如未重新獲得高新技術企業證書,則應按25%的稅率補繳少繳的稅款。

  五、稅務部門如在日常管理過程中發現企業在高新技術企業認定過程中或享受優惠期間不符合認定條件的,該如何處理?

  對取得高新技術企業資格且享受稅收優惠的高新技術企業,稅務部門如在日常管理過程中發現其在高新技術企業認定過程中或享受優惠期間不符合高新技術企業認定條件的,應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的,由認定機構取消其高新技術企業資格,并通知稅務機關追繳其證書有效期內自不符合認定條件年度起已享受的稅收優惠。

  六、高新技術企業納稅申報所屬期年度當年的研發費用占比達不到要求,能不能享受高新技術企業優惠?

  高新技術企業申報享受優惠政策,不論申報所屬期年度當年的研發費用占比是否達到要求,只要近三個會計年度的研發費用總額占同期銷售收入總額的比例到達要求,且其他相關條件也符合,即可享受高新技術企業優惠政策。

  七、高新技術企業境外所得如何繳納企業所得稅?

  以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品(服務)收入等指標申請并經認定的高新技術企業,其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策,即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅,在計算境外抵免限額時,可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

  八、跨認定機構管理區域遷移的高新技術企業,其資格是否繼續有效?

  整體遷移:跨認定機構管理區域整體遷移的高新技術企業,在其高新技術企業資格有效期內完成遷移的,其高新技術企業資格和《高新技術企業證書》繼續有效。但須向遷入地認定機構提交有效期內的《高新技術企業證書》及遷入地工商等登記管理機關核發的完成遷入的相關證明材料,由遷入地認定機構給企業出具證明材料,并在“高新技術企業認定管理工作網”上公告,編號和有效期不變。

  部分搬遷:跨認定機構管理區域部分搬遷的,由遷入地認定機構按照規定重新認定。

  九、高新技術企業發生更名或與認定條件有關的重大變化,該如何處理?

  高新技術企業發生更名或與認定條件有關的重大變化(如分立、合并、重組以及經營業務發生變化等)應在三個月內向認定機構報告。經認定機構審核符合認定條件的,其高新技術企業資格不變,對于企業更名的,重新核發認定證書,編號與有效期不變;不符合認定條件的,自更名或條件變化年度起取消其高新技術企業資格。

  十、被取消高新技術企業資格的企業,已享受的高新技術企業稅收優惠如何處理?

  已認定的高新技術企業有下列行為之一的,由認定機構取消其高新技術企業資格:

  (一)在申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的;

  (二)發生重大安全、重大質量事故或有嚴重環境違法行為的;

  (三)未按期報告與認定條件有關重大變化情況,或累計兩年未填報年度發展情況報表的。

  對被取消高新技術企業資格的企業,由認定機構通知稅務機關按《稅收征管法》及有關規定,追繳其自發生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業稅收優惠。

  十一、納稅申報示例

  A企業于2017年取得高新技術企業資格,2019年度應納稅所得額500萬元,不涉及以前年度虧損彌補。2019年度總收入7000萬元,銷售收入6000萬元,高新技術領域為高技術服務業,本年未發生重大安全、質量事故,未有環境等違法、違規行為,未受到有關部門行政處罰。其他相關指標如下:2019年度高新技術產品收入5000萬元,科技人員占企業當年職工總數的比例為30%,2019年度歸集的高新研發費用金額300萬元。

  該企業2018年度銷售收入5000萬元,歸集的高新研發費用金額250萬元;2017年度銷售收入4000萬元,歸集的高新研發費用金額150萬元。如何進行年度納稅申報?

  (一)需要填列表單

  (二)計算過程及具體填列

  5、高新技術企業證書發證時間、證書編號等信息填列《A000000企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》“211高新技術企業申報所屬期年度有效的高新技術企業證書”相關欄次。

  特別注意:1、在申報所屬期年度,如企業同時擁有兩個高新技術企業證書,則兩個證書情況均應填報。如:納稅人2016年10月取得高新技術企業證書,有效期3年,2019年再次參加認定并于2019年11月取得新高新技術企業證書,納稅人在進行2019年度企業所得稅匯算清繳納稅申報時,應將兩個證書的“編號”及“發證時間”分別填入“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”項目中。納稅人符合上述填報要求的,無論是否享受企業所得稅優惠政策,均應填報本項。

  2、企業在電子稅務局進行納稅申報時,高新技術企業證書相關信息會自動帶入,無須納稅人填列。

  (三)主要留存備查資料

  1、高新技術企業資格證書;

  2、高新技術企業認定資料;

  3、知識產權相關材料;

  4、年度主要產品(服務)發揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定范圍的說明,高新技術產品(服務)及對應收入資料;

  5、年度職工和科技人員情況證明材料;

  6、當年和前兩個會計年度研發費用總額及占同期銷售收入比例、研發費用管理資料以及研發費用輔助賬,研發費用結構明細表。

責編:liumin2017

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