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與資金借貸有關的11個誤區,您可千萬別中招~

財營網  2020-03-25【

  在日常生產經營中,為了解決資金周轉壓力,或者是為了賺取利息收益,我們納稅人通常發生資金借貸行為。例如,發生資金借貸行為需要簽訂合同,針對合同常見的印花稅誤區有哪些?取得利息收入往往會涉及增值稅與企業所得稅問題,那么,我們是否該以實際收到利息收入之日確認企業所得稅收入的實現?應收未收利息是否需要繳納增值稅?諸多疑問您且看下文:

  第一部分、借款合同涉及的印花稅問題

  誤區1.與非金融機構簽訂借款合同需要繳納印花稅

  例.甲房地產公司是一家全國知名房地產企業的全資子公司,因生產經營需要,2020年3月甲房地產公司簽訂了如下兩筆借款合同:

  1. 甲公司與乙銀行簽訂的借款合同金額為1億元,借款期限一年;

  2. 與集團公司簽訂了借款合同金額為5000萬元,借款期限兩年。

  借款合同簽訂后,甲房地產公司按照借款合同金額對上述兩份合同全部繳納了印花稅。那么,甲公司的稅務處理是否正確呢?

  根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定,借款合同的立合同人為納稅義務人,借款合同范圍是指銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同,印花稅按借款金額萬分之零點五貼花。

  因此,甲房地產公司與乙銀行簽訂的借款合同需要繳納印花稅,與集團公司簽訂的借款合同則不需要繳納印花稅。

  誤區2.簽訂電子借款合同不需要繳納印花稅

  例.甲企業是一家大型制造企業,2020年3月,甲企業與乙銀行以電子形式簽訂了借款合同,借款金額1000萬元,年利率12%,借款期限一年。那么,雙方簽訂電子合同是否需要繳納印花稅呢?

  電子合同,又稱電子商務合同,根據聯合國國際貿易法委員會《電子商務示范法》以及世界各國頒布的電子交易法,同時結合我國《合同法》的有關規定,電子合同可以界定為雙方或多方當事人之間通過電子信息網絡以電子的形式達成的設立、變更、終止財產性民事權利義務關系的協議。

  根據《財政部 國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》(財稅〔2006〕162號)第一條規定:

  對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅。

  因此,在上述情形中簽訂電子借款合同同樣需要繳納印花稅。

  誤區3.簽訂借款展期合同需要繳納印花稅

  例.甲公司是一家房地產開發企業,其與乙銀行保持著良好的合作關系,因受到疫情影響導致甲公司近期未有樓盤銷售因而資金周轉緊張,甲公司與乙銀行簽訂的借款合同近日屆滿,經甲公司與乙銀行友好協商,雙方就到期的借款合同簽訂了借款展期合同。為此,甲公司針對展期借款合同按照原借款合同金額再次繳納了印花稅。那么,甲公司的稅務處理是否正確呢?

  根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發〔1991〕155號)第七條規定:

  對辦理借款展期業務使用的借款展期合同或其他憑證,按信貸制度規定,僅載明延期還款事項的,可暫不貼花。

  誤區4.簽訂住房公積金貸款合同不需要繳納印花稅

  例.2020年3月,自然人張某因購買商品房辦理公積金貸款需要,與A住房公積金管理中心、甲銀行三方簽訂了《住房公積金管理中心個人住房抵押借款合同》。協議相關條款約定如下:

  “自然人張某因購買自住住房,向A住房公積金管理中心申請借款,住房公積金管理中心經審核同意,委托甲銀行向張某發放個人住房公積金貸款,貸款金額45萬元,貸款年利率為3.25%。張某以其購買的商品房作抵押,若連續六個付款期未支付還款,住房管理中心有權將抵押財產處置!

  張某認為甲銀行只屬于受托方,該合同主體由本人與A住房公積金管理中心簽訂,因此,無需繳納印花稅。那么,張某的觀點正確嗎?

  根據《國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規定》(國稅地〔1988〕30號)第三條規定:

  借款方以財產作抵押,與貸款方簽訂的抵押借款合同,屬于資金信貸業務,借貸雙方應按“借款合同”計稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方,應就雙方書立的產權轉移書據,按“產權轉移書據”計稅貼花。

  因此,住房公積金貸款是指為財產抵押貸款,雙方簽訂抵押借款合同時應按照“借款合同”計稅貼花。

  第二部分、資金借貸涉及的增值稅問題

  誤區5.與發生的利息支出相關的服務費涉及的進項稅額可抵扣

  例.2020年3月,甲公司與A商業銀行簽訂貸款協議,貸款合同約定,貸款期限為2020年3月10日——2021年3月9日,金額為1000萬元,利息按季支付。同時,針對該筆貸款,甲公司需一次性支付投融資顧問費31.8萬元。甲公司按約定支付了該筆費用,同時要求A商業銀行開具了金額為30萬元,稅額為1.8萬元的增值稅專用發票。當月,甲公司將該筆發票涉及的進項稅額做了認證抵扣處理。那么,甲公司的稅務處理是否正確呢?

  根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第(六)項規定,購進的貸款服務進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  根據附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(四)項規定,進項稅額納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  因此,本案例中,即便該公司取得了金融機構開具的增值稅專用發票也不能抵扣,應做進項稅額轉出處理。

  誤區6.凡是統借統還業務涉及的利息收入均可以免征增值稅

  例.甲企業是一家大型的房地產企業集團公司,為了便于對集團下屬子公司財務費用分攤考核管理,同時從集團整體方面降低財務費用成本。甲企業對從外部借入的資金采用統借統還業務模式。2020年1月1日,甲集團公司通過對外發行公司債券的形式取得資金1億元,債券利息按季度支付,利率為6%。借入資金后,該筆資金的使用由集團所屬的財務公司負責統一調配使用。甲集團財務公司與所屬子公司簽訂統借統還貸款合同,按照子公司申請借款額度分撥資金,并向集團所屬子公司按8%的利率按季收取利息,收取的利息再交付給甲集團公司,由甲企業統一對外支付債券利息。對于需要歸還的本金則在合同期滿時,先由內部下屬單位支付給財務公司,再由財務公司轉交甲集團公司,由甲集團公司負責歸還本金。

  甲集團公司認為,該模式屬于統借統還業務,其向下屬單位收取的利息可以享受免征增值稅優惠。那么,甲企業的觀點是否正確呢?

  政策依據:

  根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第十九項相關規定:

  統借統還業務分為以下兩種模式:

  模式1.企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位,),并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。

  模式2.企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后,由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金,并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息,再轉付企業集團,由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。

  根據上述政策規定,甲集團公司所屬的業務模式屬于統借統還中的第二種模式。

  但能否享受利息收入免征增值稅優惠應注意如下政策規定:

  “統借統還業務中,企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息免征增值稅。

  統借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應全額繳納增值稅!

  本案例中,統借方甲集團公司業向子公司收取季度利息的利率為8%,高于其支付債券的季度借款利率6%,因此,甲集團公司向資金使用單位收取得利息收入應全額繳納增值稅。

  誤區7.將企業集團內單位之間的資金無償借貸行為視同銷售繳納增值稅

  例.A公司與B公司同屬于甲集團所屬的子公司,因A公司發生臨時性資金短缺,2020年1月1日,B公司將閑余資金300萬元無償提供給A公司使用,2020年3月1日,A公司將300萬元資金予以歸還。對于無償提供給A公司使用的資金,B公司參照金融機構同期同類利率水平做視同銷售處理繳納了增值稅。那么,B公司的稅務處理對嗎?

  政策依據:

  根據《財政部 國家稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條規定:

  自2019年2月1日至2020年12月31日,對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。

  由于A公司與B公司同屬于甲集團,因此,對于發生的資金無償借貸行為,免征增值稅。

  誤區8.金融企業應收未收利息不繳納增值稅

  例.甲銀行2019年7月1日向A企業提供500萬元的短期借款,每半年結息一次,半年利息為60萬元。2020年1月1日,A企業因資金周轉緊張未償還本期利息,

  假設截至到2020年3月31日甲銀行依舊未收到該筆利息。對于該筆未收到的借款利息甲銀行認為無需繳納增值稅。那么,甲銀行的稅務處理正確嗎?

  根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第四條規定:

  金融企業發放貸款后,自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅,自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

  上述所稱金融企業,是指銀行(包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。

  因此,對于甲銀行而言,自計息日2020年1月1日起90天內發生的應收未收利息,甲銀行在結息日就要繳納增值稅,如果在2020年3月31日后還未收到利息,則屬于自結息日起90天后發生的應收未收利息,可暫不繳納增值稅,待實際收到利息時在收到利息當期繳納增值稅。

  第三部分、資金借貸涉及的企業所得稅問題

  誤區9.以實際取得利息收入之日確認收入的實現

  例.因資金周轉需要,2019年7月1日,A商業銀行與甲企業簽訂了貸款合同,合同約定貸款期限為6個月,甲企業應在2019年12月31日合同期滿時一次性歸還本金并支付借款利息12萬元。2019年12月31日合同期滿后因甲企業資金短缺,直到2020年1月20日甲企業才將貸款本金及利息支付。A商業銀行于當日確認利息收入的實現,并將取得的該筆利息收入作為2020年度企業所得稅收入。

  那么,在企業所得稅收入確認方面A商業銀行針對該筆利息收入的稅務處理正確嗎?

  根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條規定:

  企業所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入,是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資,或者因他人占用本企業資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

  利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

  在本案例中,A商業銀行雖然實際在2020年1月20日收到貸款利息,但借貸合同約定的利息支付日為2019年12月31日,因此,應將該筆利息收入確認為2019年度利息收入,而不應確認為2020年度利息收入。

  誤區10.以收款收據作為利息支出的稅前扣除憑證

  例.甲商貿公司為增值稅一般納稅人,為了緩解資金壓力,2020年1月甲商貿公司與乙商貿公司(增值稅一般納稅人)簽訂短期借款合同。2020年3月,甲商貿公司歸還了該筆短期借款并支付乙商貿公司利息費用5萬元,乙商貿公司向其開具了收款收據。那么,甲商貿公司如果只取得收據而未取得發票能否在企業所得稅稅前扣除?

  根據《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)第五條、第九條規定:

  企業發生支出,應取得稅前扣除憑證,作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

  企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證。

  在本案例中,取得利息收入的乙商貿公司為境內的增值稅一般納稅人,因此,甲商貿公司應取得乙商貿公司開具的增值稅發票作為企業所得稅稅前扣除的合法有效憑證。

  誤區11.按照收付實現制將財務費用稅前列支扣除

  例.2020年3月,甲生產企業與乙商貿公司簽訂借款合同,借款期限為2020年3月1日至2021年3月1日,根據合同約定,甲生產企業需要在收到借款本金的當日即2020年3月1日一次性提前支付所有的借款利息。那么,針對支付的借款利息甲生產企業可否全部作為2020年財務費用在企業所得稅稅前列支扣除?

  根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定:

  企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用。

  因此,在本案例中,甲生產企業對支付的利息費用應在借款期限12個月之間進行分攤,其中涉及的2020年3月1日至2020年12月31日期間的利息允許在2020年度扣除,其他部分的財務費用應在2021年度列支扣除。

責編:liumin2017

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