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2020高會《高級會計實務》備考試題及答案十一

財營網  2020-03-20【

  【案例分析題】

  甲公司為一家從事服裝生產和銷售的國有控股主板上市公司。根據財政部和證監會有關主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知,甲公司從2012年起,圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2012年有關工作要點如下:

  (1)關于內部環境。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責:董事會委托A咨詢公司為公司內部控制體系建設提供咨詢服務,選聘B會計師事務所對內部控制有效性實施審計。A咨詢公司為B會計師事務所聯盟的成員單位,具有獨立法人資格。

  (2)關于控制活動。甲公司在對企業層面和業務層面控制活動進行全面控制的基礎上,重點對資金活動、采購業務、銷售業務等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的,由財務部經理審批;5萬元以上、20萬元及20萬元以下的,由總會計師審批;20萬元以上的由總經理審批。

  二是強化采購申請制度,明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。對于超預算外采購項目,無論金額大小,均應在辦理請購手續后,按程序報請具有審批權限的部門或人員審批。三是建立信用調查制度。銷售經理應對客戶的信用狀況作充分評估,并在確認符合條件后經審批簽訂銷售合同。

  (3)關于信息溝通。甲公司在已經建立管理信息系統和業務信息系統的基礎上,充分利用信息系統之間的可集成性。將內部控制措施嵌入公司經營管理和業務流程中,初步實現了自動控制。

  (4)關于內部監督。內部審計部門經董事會授權開展內部控制監督和評價,檢查發現內部控制缺陷,督促缺陷整改。甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。

  (5)關于外部審計。B會計師事務所在執行內部控制審計時,發現甲公司財務管理信息系統存在設計漏洞,導致公司成本和利潤發生重大錯報。甲公司技術人員于2012年12月30日完成對系統的修復后,成本和利潤數據得以改正。B會計師事務所據此認為上述內部控制缺陷已得到整改,不影響會計師事務所出具2012年度內部控制審計報告的類型。

  要求:

  根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求,逐項判斷資料(1)、(2)、(3)、(4)、(5)項內容是否存在不當之處,分別指出不當之處,并逐項說明理由。

  『正確答案』

  1.資料(1)存在不當之處。

  不當之處:董事會同時選聘A咨詢公司和B會計師事務所分別承擔內部控制咨詢和審計服務不當。

  理由:A咨詢公司為B會計師事務所的網絡成員,為保證內部控制審計工作的獨立性,兩者不可同時為同一企業提供咨詢和審計服務。(或:A咨詢公司和B會計師事務所具有關聯關系,兩者不可同時為同一企業提供咨詢和審計服務。)

  2.資料(2)存在不當之處。

  不當之處一:20萬元以上資金支付由總經理審批不當。

  理由:大額資金支付應當實行集體決策或聯簽制度。

  或:對于總經理的支付權限也應當設置上限。

  不當之處二:超預算和預算外采購項目,無論金額大小,均應在辦理請購手續后,按程序報請具有審批權限的部門或人員審批的表述不當。

  理由:超預算和預算外采購項目,應先履行預算調整程序,由具有審批權限的部門或人員審批后,再行辦理請購手續。

  不當之處三:銷售經理同時負責客戶信用調查和銷售合同審批簽訂不當。

  理由:客戶信用調查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責,應當分離。(或:違背了不相容職務相分離原則;颍哼`背了制衡性原則的要求。)

  3.資料(3)不存在不當之處。

  4.資料(4)存在不當之處。

  不當之處:總會計師同時分管內部審計部門和財務部門不當。

  理由:內部審計部門工作的獨立性無法得到保證。(或:總會計師同時分管內部審計部門和財務部門違背了不相容職務相分離的原則;颍哼`背了制衡性原則要求。)

  5.資料(5)存在不當之處。

  不當之處:會計師事務所認為已整改的財務管理信息系統設計缺陷不影響出具內部控制審計報告的類型的表述不當。

  理由:設計缺陷導致的錯報雖然在內部審計報告基準日前得到更正,但會計師事務所在作判斷時沒有考慮測試該設計的運行有效性。

責編:zj10160201

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