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2020年注冊會計師考試《會計》章節考點:會計信息質量要求

財營網  2020-05-11【

  會計信息質量要求

  一、可靠性

  可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。

  二、相關性

  相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

  會計信息應當具有反饋價值和預測價值。

  三、可理解性

  可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了,便于財務報告使用者理解和使用。

  實務中的應用:附注披露等。

  四、可比性

  1.縱向可比:同一企業不同時期可比

  要求企業采用的會計政策在前后各期保持一致,不得隨意改變。

  2.橫向可比:不同企業相同會計期間可比

  要按照國家統一規定的會計處理方法進行核算。

  實務中的應用案例:

 、 減資造成的成本法轉權益法

 、 會計政策變更的追溯調整法

 、 會計差錯更正的追溯重述法

 、 編制合并報表前將子公司會計政策、會計期間調到母公司標準

 、 同一個企業對所有投資性房地產按照同一種計量模式進行計量等

  五、實質重于形式(2016單選、2015多選、 2014單選)

  實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

  實務中的應用案例:

 、 合并報表的編制

 、 售后回購、售后租回

 、 收入確認

 、 金融負債和權益工具的區分(名股實債、名債實股)

 、 金融資產轉移

 、 固定資產達到預定可使用狀態未辦理竣工結算即確認等

  【單選題】(2016年)甲公司2×15年經批準發行10億元永續中票。其發行合同約定:(1)采用固定利率,當期票面利率=當期基準利率+1.5%,前5年利率保持不變,從第6年開始,每5年重置一次,票面利率最高不超過8%;(2)每年7月支付利息,經提前公告當年應予發放的利息可遞延,但付息前12個月,如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊資本,則利息不能遞延,否則遞延次數不受限制;(3)自發行之日起5年后,甲公司有權決定是否實施轉股;(4)甲公司有權決定是否贖回,贖回前長期存續。根據以上條款,甲公司將該永續中票確認為權益,其所體現的會計信息質量要求是( )。

  A.相關性

  B.可靠性

  C.可理解性

  D.實質重于形式

  『正確答案』D

  『答案解析』實質重于形式要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,而不應當僅僅按照交易或者事項的法律形式作為會計確認、計量和報告的依據。

  【多選題】(2015年改編)下列各項交易事項的會計處理中,體現實質重于形式會計信息質量要求的有( )。

  A.將發行的附有強制付息義務的優先股確認為負債

  B.將企業未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍

  C.將附有追索權的商業承兌匯票出售確認為質押貸款

  D.已售出的商品,企業為確保到期收回貨款而暫時保留商品的法定所有權,在滿足收入確認的其他條件時,企業確認了相應的收入

  『正確答案』ABCD

  六、重要性(2017單選)

  重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

  【提示】重要性需從項目的性質和金額的大小兩個方面來判斷。

  實務中的應用案例:

 、 合并報表中的抵銷內容的選擇

 、 季度報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息

 、 購入辦公用品直接計入管理費用

 、 周轉材料攤銷的一次轉銷法等

  【單選題】(2017年)甲公司在編制2017年度財務報表時,發現2016年度某項管理用無形資產未攤銷,應攤銷金額20萬元,甲公司將該20萬元補記的攤銷額計入2017年度的管理費用,甲公司2016年和2017年實現的凈利潤分別為20 000萬元和15 000萬元,不考慮其他因素,甲公司上述會計處理體現的會計信息質量要求是( )。

  A.重要性

  B.相關性

  C.可比性

  D.及時性

  『正確答案』A

  『答案解析』甲公司將補提以前年度的攤銷額直接計入當期報表,沒有追溯調整以前年度報表,說明該金額不具有重要性,體現重要性會計信息質量要求。

  七、謹慎性(2017單選)

  謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

  實務中的應用案例:

 、 資產減值準備的計提

 、 加速折舊法

 、 企業內部研究開發項目研究階段支出計入當期損益

 、 或有事項的處理等

  【單選題】(2017年)甲公司銷售乙產品,同時對售后3年內產品質量問題承擔免費保修義務,有關產品更換或修理至達到正常使用狀態的支出由甲公司負擔。2×16年甲公司共銷售乙產品1 000件,根據歷史經驗估計,因履行售后保修承諾,預計將發生的支出為600萬元,甲公司確認了銷售費用,同時確認為預計負債。甲公司該會計處理體現的會計信息質量要求是( )。

  A.可比性

  B.實質重于形式

  C.謹慎性

  D.及時性

  『正確答案』C

  『答案解析』甲公司根據預計可能承擔的保修義務確認預計負債,體現的是謹慎性原則。

  八、及時性(2010單選)

  及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項,應當及時進行確認、計量和報告,不得提前或者延后。

  【單選題】(2010年)下列各項會計信息質量要求中,對相關性和可靠性起著制約作用的是( )。

  A.及時性

  B.謹慎性

  C.重要性

  D.實質重于形式

  『正確答案』A

  『答案解析』會計信息如果過早提供,雖然滿足了及時性,但是會影響可靠性;會計信息如果過晚提供,雖然提高了可靠性,但是會損害及時性,進而會影響相關性。這就需要在相關性和可靠性之間進行權衡,權衡的結果就是及時性。

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